Със становище изх. № 33-00-165#1 от 09.06.2022 г., Националната агенция за приходите (НАП) внесе съществени промени в подхода към данъчното третиране на авансовото изплащане на дивиденти от търговски дружества. Въведената промяна съобразява и актуалната съдебна практика по данъчни дела, като изоставя досегашната интерпретация, според която авансовото изплащане на дивиденти се разглеждаше като скрито разпределение на печалбата.

Обяснение на Същността на Авансовото Разпределение на Дивиденти

НАП определя авансовото разпределение на текущата печалба (преди приключване на финансовата година) като разпределение на дивидент по смисъла на § 1, т. 4, б. „а“ и „б“ от ДР на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и § 1, т. 5, б. „а“ и „б“ от ДР на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Това важи в случаите, когато за годината е отчетена нетна счетоводна печалба, равна или по-голяма от авансово разпределената сума.

Обичайни Практики при Разпределение на Печалбата

По принцип разпределението на печалбата става след приключване на счетоводната и данъчната година, когато е определен точният размер на печалбата след облагане с данъци. Едва след това се изплащат дивиденти на съдружници или акционери.

Практика за Авансово Разпределение

В някои случаи едноличният собственик на капитала или общото събрание на съдружници/акционери (в ООД и АД) може да вземе решение за авансово изплащане на дивидент въз основа на текущи финансови резултати, преди края на отчетната година. Върховният административен съд, в Решение № 1304 от 11.02.2022 г. по адм.д. № 5699/2021 г., постанови, че няма законова забрана за вземане на такова решение, стига да е подкрепено с обоснована прогноза за годишна печалба, която позволява разпределянето на дивидент.

Условия за Авансово Изплащане на Дивиденти

Съгласно становището на НАП, основните изисквания за авансово разпределение на дивиденти включват:

• Решение на общото събрание (ОС) на съдружниците/акционерите за авансово разпределение;
• Обоснована прогноза за очаквана нетна счетоводна печалба в годишен аспект;
• Доказателства, подкрепящи прогнозата и създаващи одитна следа за решението на ОС.

Последствия при Нереализирана Печалба

Ако в крайна сметка се установи, че авансово разпределената сума е по-голяма от действителната нетна печалба за годината, това ще представлява скрито разпределение на печалбата съгласно § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО и § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ. Това правило обаче се отнася само за частта, която надвишава размера на реализираната за годината нетна печалба, предназначена за разпределение. Ако данъчно задълженото лице има намерение да поиска възстановяване на вече внесения данък върху авансово разпределената сума, е необходимо в решението на Общото събрание или в дружествения договор/устава да бъде изрично указано, че съдружникът или акционерът има задължение да върне превишението на дружеството, и това възстановяване трябва реално да бъде извършено.

Ако се нуждаете от правна консултация или съдействие, свържете се с нас на тел.: 0887550706 или по e-mail: philipiliev@mail.bg