La réalisation d'apports pécuniaires complémentaires par l'associé unique ou par les associés constitue une forme spécifique de financement temporaire de la société. Son objectif principal est de surmonter des difficultés financières temporaires. En pratique, ces apports servent souvent à couvrir des pertes de l'entreprise, à assurer un fonds de roulement ou à réaliser des projets d'investissement.

Les apports pécuniaires complémentaires en tant que prêt spécifique

Ces apports ne peuvent être effectués que dans le respect des exigences énoncées à l'article 134 de la Loi sur le commerce (ТЗ). À défaut, à des fins fiscales, ils seront considérés comme un prêt pécuniaire ordinaire. Il importe également de noter que si un associé est exclu pour non-versement d'un apport complémentaire, la jurisprudence montre que la décision de l'assemblée générale peut être annulée par le tribunal.

Les apports complémentaires ne sont pas inclus dans le capital de la société

Les apports pécuniaires complémentaires n'entraînent pas de modification du capital de l'entreprise. Ils peuvent néanmoins être transformés en capital à un stade ultérieur. Lorsque l'entreprise ne peut restituer aux associés ou à l'associé unique les fonds versés, ces fonds servent souvent à augmenter le capital enregistré de la société.

La décision de l'assemblée générale relative aux apports complémentaires

Selon l'article 134 de la ТЗ, pour couvrir des pertes ou en cas de besoin temporaire de liquidités, les associés peuvent être tenus d'effectuer des apports complémentaires pour une période déterminée. Dans une EOOD, cette décision est prise par l'associé unique.

Conditions de réalisation licite des apports complémentaires

Pour que le versement de fonds complémentaires soit effectué correctement, les conditions suivantes doivent être respectées :

  • Décision de l'assemblée générale – La décision au titre de l'article 134 de la ТЗ doit être adoptée par l'assemblée générale à une majorité supérieure aux 3/4 du capital. Le contrat de société peut prévoir une majorité plus élevée. Si un associé qui n'était pas présent ou qui a voté « contre » décide de quitter la société, il dispose d'un délai d'un mois pour le faire. S'il reste et ne verse pas l'apport dans le délai fixé, les autres associés peuvent l'exclure.

  • Pertes subies et besoin temporaire de liquidités – La nécessité réelle d'apports complémentaires doit être clairement motivée dans le procès-verbal de l'assemblée générale. Il est nécessaire de présenter des indicateurs économiques justifiant le besoin de financement, que ce soit pour couvrir des pertes ou pour des investissements dans l'activité commerciale.

Aspects fiscaux des apports complémentaires

Selon l'Agence nationale des recettes, l'article 134 de la ТЗ contient deux conditions essentielles qui doivent être remplies simultanément :

  1. L'existence de pertes.
  2. Un besoin temporaire de moyens financiers pour les couvrir.

Du point de vue de la Loi relative à l'impôt sur les sociétés (ЗКПО), les autorités fiscales traitent la mise à disposition de fonds pour des investissements ou pour le fonds de roulement comme un prêt, raison pour laquelle, à des fins fiscales, la fixation d'un taux d'intérêt de marché est requise.

Jurisprudence

La Cour administrative suprême (ВАС) considère que les apports complémentaires doivent être justifiés par des documents et que la société ne pourrait couvrir ses pertes par des méthodes alternatives telles que la réduction du capital ou un financement externe. La documentation comptable doit prouver la nécessité réelle de tels apports.

La Cour suprême de cassation (ВКС), dans les affaires relatives à l'exclusion d'associés, considère souvent que les conditions relatives aux apports complémentaires sont alternatives. Cela signifie qu'ils peuvent être utilisés aussi bien pour couvrir des pertes accumulées que pour assurer des fonds de roulement ou d'investissement.

Montant des apports, délai de versement et de restitution

Les apports complémentaires sont généralement proportionnels à la participation des associés au capital. L'assemblée générale peut néanmoins décider de fixer une répartition différente.

Le délai de restitution des apports complémentaires est un élément clé de la décision au titre de l'article 134 de la ТЗ. Il doit tenir compte du besoin réel de financement et de la période prévue pour surmonter les difficultés financières. Le cadre temporel peut être à l'avantage de la société, des associés ou des deux parties. Si le délai ne correspond pas au besoin réel des fonds, il serait contraire à l'esprit de la loi, qui prévoit les apports complémentaires comme un moyen temporaire de surmonter des difficultés financières.

La société paiera-t-elle des intérêts ?

Par défaut, les apports pécuniaires complémentaires sont sans intérêt. Cela en fait un mécanisme privilégié pour assurer des fonds de roulement, en particulier pour les sociétés nouvellement créées disposant d'un capital minimal.

Il n'existe toutefois aucun obstacle légal à ce que l'assemblée générale décide que la société paie des intérêts sur les apports effectués. Le taux d'intérêt est fixé par les associés ou par l'associé unique et peut être inférieur aux niveaux du marché.

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